1  国外对税收筹划的文献综述

税收筹划是以合理避税理论为根本建立的。合理避税的概念起源于上世纪30年代英国的一场著名的诉讼案件。英国当时的税务局长起诉Winston大公偷逃税款,但当时的上议院议员Tomline爵士认为纳税人有权根据法律达到少缴税款的目的,不能认为纳税对象依据法令来规划自己的事业从而少缴税款的行为是违法的，也不能用这个理由逼迫纳税对象多纳税,后来这个观点得到了法律界的认可。在此之后的税收案例中,西方国家常常引用这一思想。83791

税收筹划最初可以追溯到欧洲税务联合会。该联合会于1959年在法国巴黎成立,它明确地提出税务专家提供的服务是以税务咨询为重心,同时从事纳税申报表、财会文件的填编,不同于税务代办业务,这类型业务的一个重点即税收筹划，在此之后税收筹划研究才正式开始。

随着税收规划概念的提出，不同学者对税收筹划做出了不同的定义。Hoff（1959）最早提出了税收筹划的观念。美国南加州大学Meigs（1987）认为税收筹划即在缴纳税款之前有系统、有层次地对企业的筹资事务和营运业务等进行科学的事先规划,以达到尽可能减少缴税的过程。荷兰国际财政文献局（1988）将税收筹划表述为纳税人根据自身经营业务或个人的税务事务的安排，为了完成交纳税款最低的目标。印度尼西亚的税务权威Mathias（1994）提出税收筹划是纳税人通过对自身税务相关活动的安排，合理的通过税法所规定的包含减免税以内的所有优惠，可以拥有最多的税收收益。英国税务权威James和Jobs（2004）分析了审计师们突出避税的合乎法规性，将其命名“纳税筹划”或“税收减轻”。现代著名的经济家Samuelson（2004）对美国的税制仔细分析,他指出“发生比逃税更严重的合理的规避税负,理由是议会制定的法令有缺陷,任凭许多收入不缴税亦或是以很少的税率缴税”。

随着科学技术的发展和大众对营运管理的研究,国外针对企业税收筹划的研究逐渐增多，并且逐渐加深，从开始的理论成长为设立税收模型最后到国际上的避税研究。美国斯坦福大学商学院教授Coulson和Welson（1992）提出了有效税收筹划的观点。有效的税收筹划是以契约理论为焦点，追求税收利益最多，把税收筹划当做战略目的，用全面和发展的眼光去进行税收规划。Jarvis（2003）论说了运用扣减对风险运营与资产庇护的筹划模型,建立了通过捐赠从而减少所得税的模型。论文网

2  国内对税收筹划的文献综述

国内许多的学者也开始认识到税收筹划在企业管理中的重要性，在税收筹划研究方面做出了巨大的贡献。20世纪90年代税收规划在我国发展起来。唐腾翔和唐向（1994）认为“税收筹划是在法律容许的情况下，对经营、投资营运的提前规划，尽可能的达到节税的目的”。邵晓平（1994）提出税收筹划又称节税，在同时存在多个纳税方法时，纳税人有意识的选择税负最轻的方式。岳方（1996）分析了现代企业制度对税收会计的产生及发展的影响，并介绍了税务会计的主要内容。国内的纳税筹划专家赵志连（2001）认为：税收筹划是指纳税对象在税收法令规定的领域内，对企业的筹资、投资、营运活动等科学计划和安排，尽量减少税收的成本，收获最大的税收利益。张流柱（2007）提出税收筹划是企业在不违背税收法律的前提下,科学利用税收制度,得到优化方案的一种规划行为。蔡昌（2009）论述了中小企业进行有效的税收筹划能够给企业以直接的经济利益和提高企业的科学决策合作,加强企业依法纳税意识并促进企业的营运管理水平。著名税务专家王晓玲（2010）阐述了小企业的基本出发点和落脚点是减轻企业的税收负担，而且中小企业还需要满足对应银行进行信贷选择的标准。王晓芳（2011）提出企业在财务税收压力下举行税收筹划,有着博弈色彩，并建立了税收筹划博弈模型。董继华和刘秋月（2014）说明了我国现在的税制为中小企业税收筹划创造了优秀的外部氛围，并且，中小企业降低税负的内在驱动因素也促使其努力进行税收筹划。宁苑心和王文杰（2014）认为在法规容许的条件下，恰当的纳税规划可以给缴税人带来合法正当的税收利益。宋贤（2014）认为企业应该通过在实际经营过程中合理的税收筹划来减轻税负，从而提高企业的竞争力。蔡安英（2015）从税收角度分析降低企业成本对中小企业税收筹划的重大意义以及税收筹划过程中存在的问题和解决方案。参考文献